第五章 所得税制度
本章共 2 节，根据历年考情，考核分值约为 19 分。主要内容包括企业所得税、个人所得税等几个方面的知识。
本章出题分值较高，涉及多种考试题型，单选多选案例都有可能出现，是案例题重点出题章节。接下来所列考点是历年出题频率最高的考点，大家务必要掌握：企业所得税税收优惠以及个人所得税计税依据。以看视频与教材相结合的方式学习，做到学练相结合，一定要多做练习题哦。
企业所得税税收优惠
本考点可考的细节内容较多，在近些年考试中单选、多选、案例均有涉及对其的考查。企业所得税税收优惠这一考点近年来重点考查内容为：项目所得减免税、加速折旧。大家在学习此考点时一定要注意区分企业所得税的税收优惠：税额式减免(免税、减税、税额抵免)、税基式减免(加计扣除、加速折旧、减计收入)、税率式减免(减低税率) 。现按照行业、项目对主要税收优惠进行归纳，以便于大家进行记忆。
企业所得税税收优惠见表 5。
个人所得税计税依据
本考点可考的细节内容较多，在近些年考试中多以单选、多选形式对其进行考察。此考点主要考察内容为不同征税项目的计税依据的区分。
一、综合所得
(一)应纳税所得额的计算
应纳税所得额=全年收入额-基本费用扣除-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除
1. 全年收入额
(1)工资、薪金所得全额计入收入额
(2)劳务报酬所得、特许权使用费所得，收入额为实际取得的劳务报酬、特许权使用费收入的80%
(3)稿酬所得的收入额在扣除 20% 费用基础上，再减按 70% 计算，即稿酬所得的收入额为实际稿酬收入的 56%。
2. 基本费用扣除：每“年”扣除限额为“60 000 元”。
3. 专项扣除：居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等支出。
专项附加扣除见表 6。
(二)居民个人综合所得应纳税额的计算
居民个人综合所得应纳税额的计算公式为：
应纳税额 = 全年应纳税所得额 × 适用税率 - 速算扣除数 =(全年收入额 -60 000 元 - 专项扣除 - 享受的专项附加扣除 - 享受的其他扣除)× 适用税率 - 速算扣除数
(三)预扣预缴
扣缴人向居民个人支付应税款项时，应当预扣或者代扣税款。
1. 工资、薪金所得预扣预缴
具体计算公式：
(1)本期应预扣预缴税额 =(累计预扣预缴应纳税所得额 × 预扣率 - 速算扣除数 )- 累计减免税额 -累计已预扣预缴税额
(2)累计预扣预缴应纳税所得额 = 累计收入 - 累计免税收入 - 累计减除费用 - 累计专项扣除 - 累计专项附加扣除 - 累计依法确定的其他扣除
其中：累计减除费用，按照 5000 元 / 月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。
2. 劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得预扣预缴
扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款。
(1)收入额
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额;稿酬所得的收入额减按 70% 计算。
(2)减除费用
①劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过 4 000 元的，减除费用按 800 元计算;
②每次收入 4 000 元以上的，减除费用按收入的 20% 计算。
(3)稿酬所得、特许权使用费所得预扣率：20%
(4)预扣预缴税额计算公式 :
劳务报酬所得应预扣预缴税额 = 预扣预缴应纳税所得额 × 预扣率 - 速算扣除数稿酬所得、特许权使用费所得应预扣预缴税额 = 预扣预缴应纳税所得额 ×20%
劳务报酬所得适用 20%~40% 的 3 级超额累进预扣率
二、经营所得
(一)应纳税所得额的计算
应纳税所得额 = 全年收入总额 - 成本、费用以及损失 -60 000(5000 元每月)
(二)应纳税额的计算
应纳税额 = 全年应纳税所得额 × 适用税率 - 速算扣除数 =(全年收入总额 - 成本、费用以及损失 -60000)× 适用税率 - 速算扣除数
三、财产租赁所得应纳税额的计算
1. 每次收入≤ 4000 元：应纳税额 =(每次收入- 800)×20%
2. 每次收入> 4000 元：应纳税额 = 每次收入 ×(1 - 20%)×20%
四、财产转让所得应纳税额的计算
应纳税额 =(收入总额-财产原值-合理费用)×20%
五、利息、股息、红利所得和偶然所得
应纳税额的计算：应纳税额 = 收入 ×20%
六、公益事业捐赠扣除
个人将其所得通过中国境内的公益性社会组织及国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的“应纳税所得额”30% 的部分，可以从其“应纳税所得额”中扣除。
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