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| 2021年8月29日注册会计师真题及答案
——《会计》(计算分析题)
1.甲公司为电信服务运营企业。2x19年度发生的有关交易或事项如下：
(1) 2x19年11月1日。甲公司与乙公司签订合同。合同约定：从合同签订的次月1日起甲公司为乙公司提供网络接入和运营服务;乙公司每月向甲公司支付服务费200万元，并同意在其游戏平台的页面上呈现甲公司的品牌标识。乙公司在其运营的游戏平台的页面上提供类似品牌广告的收费为每月50万元
(2) 2x19年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划，具体内容为:客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时。甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。2*19年12月 。客户消费了价值10000万元的通话服务(假定均符合下月享受免费通话服务的条件)。甲公司已收到全部款项。
(3) 2x19年12月10日 ，甲公司推出预缴话费送手机活动客户只需预激话费3000元。即可免费获得市价为1600元成本为1200元的手机一部，并从参加活动的下月起未来24个月内每月享受价值100元，成本为80元的通话服务。当月共有5万名客户参与了此项活动。
本题不考虑货币时间价值、相关税费及其他因素。
根据资料(1)至(3)，分别计算甲公司2x19年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录(无需编制**本结转相关的会计分录)。
参考解析：
资料(1)：甲公司2x19年12月应确认的收入金额=250万元;
理由：客户支付非现金对价的，通常情况下，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。本题中客户支付的对价除了包括200万现金对价外，还包括50万广告服务的非现金对价。
借：银行存款200
销售费用 50
贷：主营业务收入 250
资料(2)：甲公司2x19年12月应确认的收入金额
=10 000/(10 000+1 000)*10 000=9090.9万元，
理由：对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。该选择权向客户提供了重大权利的，应当作为单项履约义务。在这种情况下，客户在该合同下支付的价款实际上购买了两项单独的商品：一是客户在该合同下原本购买的商品;二是客户可以免费或者以折扣价格购买额外商品的权利。企业应当将交易价格在这两项商品之间进行分摊。
借：银行存款 10 000
贷：主营业务收入9 090.9
合同负债 909.1
资料(3)：甲公司2x19年12月应确认的收入金额=3 000*5*1 600/(1 600+100*24) =6 000万元
理由：该合同包括两项履约义务，分别是手机销售与通话服务。交易价格需分摊至该两项履约义务，分别在其履约时确认收入。在12月手机已经交付，但通话服务尚未履约，因此分摊至通话服务部分的金额应先确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入。
借：银行存款 15 000(=3 000x5)
贷：主营业务收入 6 000
合同负债 9 000
2.甲公司相关年度发生的交易或事项如下:
(1) 2x18年12月1日 ，甲公司与乙公司签订租赁合同，甲公司租入乙公司某公寓的一整层，租赁期自2*19年1月1日至2*23年12月31日，租金50万元/年，每年年初支付。2x19年1月1日，甲公司向乙公司支付第一年的租金50万元。甲公司向房地产中介支付佣金2万元。甲公司增量借款利率为5%。2x19年1月1日，甲公司将从乙公司租入的公寓免费提供给10名管理人员居住。
(2) 2x 20年1月1日，由于公寓出现源水等严重质星问题，甲公司未向乙公司支付第二年租金，并与乙公司协商后解除了租赁合同，双方不再互相补偿。
2x20年1月1日，甲公司以1000万元向丙公司购买房屋，当日办理了款项支付、房产移交等手续;同日，甲公司以800万元的价格将房屋出售给10名管理人员，并约定该10名管理人员购买房屋后必须在甲公司服务5年，
(3) 2*20年5月12日 ，甲公司以成本700元/件、已计提存货跌价准备70元/件的自产产品作为福利发放给200名员工，每人1件，200名员工包括管理人员50人。销售人员30人、生产人员120人，该产品同期市场价格为640元/件。
其他资料: (1) (P/A, 5%，5) =4.3295，(P/A.5%，4)=3.5460, (2)本题下考虑相关税费及其他因素，
要求1：根据资料(1)。说明甲公司对租入公寓和将公寓提供给管理人员居住应当如何进行会计处理;计算使用权资产和租赁负债的初始入账金额，编制甲公司2*19年度相关的会计分录。
要求2：根据资料(2)，计算甲公司终止租赁协议对2×20年度损益的影响金额，以及甲公司将新购房屋出售给管理人员对2×20年度损益的影响金额;编制甲公司2×20年度与终止租贷协议相关的会计分录。
要求3：根据资料(3)，编制甲公司发放非货币性福利相关的会计分录。
参考解析：
(1)由于该租赁合同不属于适用于可选择简化处理的情形，因此需要确认使用权资产和租赁负债。提供给管理人员居住应当作为非货币性职工福利处理，计入管理费用和应付职工薪酬。
使用权资产=50*(P/A, 5%，5)*(1+5%)+2=50*4.3295*1.05+2=229.3万元
借：使用权资产 229.3
租赁负债——未确认融资费用 22.7
贷：租赁负债——租赁付款额 200(=50x4)
银行存款 52
借：财务费用 8.865
贷：租赁负债——未确认融资费用 8.865(=177.3x5%)
借：管理费用 45.86 (=229.3/5)
贷：应付职工薪酬 45.86
借：应付职工薪酬 45.86
贷：使用权资产累计折旧 45.86
(2)终止租赁的会计分录：
借：租赁负债——租赁付款额 200
贷：租赁负债——未确认融资费用 13.835 (=22.7-8.865)
使用权资产 183.44 (=229.3-45.86)
资产处置损益 2.73
因此终止租赁协议对当年损益的影响为2.73万元
甲公司将新购房屋出售给管理人员(会计分录考试没要求)：
借：银行存款 800
长期待摊费用 200
贷 ：固定资产 1000
借：管理费用 40
贷：应付职工薪酬 40
借：应付职工薪酬 40
贷：长期待摊费用 40
因此，对损益的影响为40万元
(3)借：生产成本/制造费用 120*640=76 800
管理费用 50*640=32 000
销售费用 30*640=19 200
贷：主营业务收入 200*640=128 000
借：主营业务成本 126 000
存货跌价准备 70*200=14 000
贷：库存商品 700*200=140 000
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