2021注会真题答案 | 微信对答案

2021年8月27日注会考试真题答案

——《会计》

　　一、单选题

　　1.下列金融资产中，不能以摊余成本计量的是()。

　　A.可随意支取的银行定期存款

　　B.现金

　　C.与黄金挂钩的结构性存款

　　D.保本固定收益的银行理财产品

　　参考答案：C

　　2.甲公司为增值税一般纳税人，发生下列事项: (1) 初次购买增值税税控系统，支付购买价款200万元; (2) 支付增值税税控系统设备维护费50万元; (3) 资源税100万元; (4) 印花税80万元。已知初次购买增值税税控系统和增值税税控系统设备维护费在计算增值税税额时可以进行抵扣。下列说法正确的是()。

　　A.印花税直接计入当期管理费用

　　B.初次购买增值税税控系统支付的价款在计算增值税应纳税额时冲减当期管理费用

　　C.支付增值税税控系统技术维护费在增值税应纳税额中抵扣时应确认为营业收入

　　D.交纳的资源税应计入生产成本

　　参考答案：B

　　3.甲公司2020年1月1日发行股认股权证，约定2021年7月1日为行权日，持有者在行权日可以以8元的价格购买1股甲公司新发行的2000万股股份。2020年甲公司发行普通股加权平均数为6000万股，普通股平均市价为每股10元，归属于普通股股东的净利润为5800万元，甲公司2020年稀释每股收益为( )。

　　A.0.73元/股

　　B.0.91元/股

　　C.0.76元/股

　　D.0.97元/股

　　参考答案：B

　　4.下列关于或有事项的说法正确的是()。

　　A.企业无需将已经确认为负债的或有事项的账面价值进行复核

　　B.或有事项的潜在义务应当按照最可能发生的金额确定

　　C.或有事项符合确认条件，确认为资产或者负债的，应当按照净额列入资产负债表

　　D.或有事项确认为负债的，按照最佳估计数的金额计量

　　参考答案：D

　　5.下列各项所有者权益相关项目中，以后期间能够转入当期净利润的是( )。

　　A.非交易性权益T具投资公允价值变动额

　　B.股本溢价

　　C.重新计量设定受益变动额

　　D.现金流量套期工具的利得或损失中属于有效套期的部分

　　参考答案：D

　　6、2X20年，甲公司发生的有关交易或事项如下: (1) 2月1日，甲公司所在地政府与其签订的合同约定，甲公司为当地政府开发一套交通管理系统，合同价格500万元。该交通管理系统已于2X20年12月20日经当地政府验收并投入使用，合同价款已收存甲公司银行: (2)经税务部门认定，免征甲公司2X20年度企业所得税150万元: (3)甲公司开发的高新技术设备于2X20年9月30日达到预定可使用状态并投入使用，该设备预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。为鼓励甲公司开发高新技术设备，当地政府于2X20年7月1日给子甲公司补助100万元: (4) 收到税务部门退回的增值税额80万元。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2X 20年度对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是( )。

　　A.退回的增值税额作为政府补助确认为其他收益

　　B.为当地政府开发的交通管理系统取得的价款作为政府补助确认为其他收益

　　C当地政府给子的开发高新技术设备补助款作为政府补助于2X20年确认5万元的其他收益

　　D.免征企业所得税作为政府补助确认为其他收益

　　参考答案：A

　　7.2X19年7月1日，甲公司向银行借入3000万元。借款期限2年，年利奉4% (类似贷款的市场年利率为5%)，该贷款专门用于甲公司办公楼的建造。2X19年10月1日.办公楼开始实体建造。甲公司支付工程款600万元。2X20年1月1日.2X20年7月1日又分别支付工程款1500万元、800万元。2X20年10月31日，经甲公司验收，办公楼达到预定可使用状态。2X20年12月31日，甲公司开始使用该办公楼。不考虑其他因素，下列各项关于 甲公间建造办公楼会计处理的表述中。正确的是( )。

　　A.按借款本金3000万元、年利率4%计算的利息金额作为应付银行的利息金额

　　B.借款费用开始资本化的时间为2X19年7月1日

　　C.按借款本金3000万元、年利率4%计算的利息金额在资本化期间内计入建造办公楼的成本

　　D.借款费用应予资本化的期间为2X19年7月1日至2X20年12月31日止

　　参考答案：A

　　8. 2X20年，甲公司发生的有关交易或事项如下:

　　(1) 甲公司以其生产的产品作为奖品，奖励给20名当年度被评为优秀的生产工人。上述产 品的销告价格总额为500万元，销售成本为420万元;

　　(2) 根据甲公司确定的利润分享计划，以当年度实现的利润总额为基础，计算的应支付给管理人员利润分享金额为280万元;

　　(3)甲公司于当年起对150名管理人员实施鼠积带薪年休假制度，每名管理人员每年可享受7个工作日的带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度。超过1年未使用的权利作废，也不能得到任何现金补偿。

　　2X20年，有10名管理人员每人未使用带薪年体假2天，预计2X21年该10名管理人员将每人休假9天。甲公司平均每名管理人贝每个工作日的工资为300元不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司上述职工薪酬会计处理的表述中，正确的是()。

　　A.2X 20年应从工资费用中扣除已享受带薪年休假权利的140名管理人员的工资费用29.4万元

　　B.将自产的产品作为奖品发放应按420万元确认应付职工薪酬

　　C根据利润分享计划计算的2X20年应支付给管理人员的280万元款项应作为利润分配处理

　　D.2X 20年应确认10名管理人员未使用带薪年休假费用0.6万元并计入管理费用

　　参考答案：D

　　二、多选题

　　1.下列关于无形资产的说法，正确的有( )。

　　A.企业为新产品的宣传广告费计入无形资产

　　B.无形资产属于非货币性资产

　　C.无形资产的使用寿命不能可靠计量的，不需要进行摊销，但是年底需要进行减值测试

　　D.无形资产具有可辨认性的特征，可以从企业分离

　　参考答案：BCD

　　2.下列关于中期财务报告的说法，正确的有( )。

　　A.中期财务报告的附注可以比期末的附注简化

　　B.中期财务报告应当确定一个会计年度， 并且和期末年度一样

　　C.编制中期财务报告应当以预测的期末财务报表为基础

　　D.编制中期财务报告比期末的报表更加依赖估计

　　参考答案：AD

　　3.下列各项关于商誉会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.商誉不具有实物形态，符合无形资产的特征，应确认为无形资产

　　B.企业内部产生的商誉不应确认为一项资产

　　C.同一控制下企业合并中合并方实际支付的对价与取得被投资方于合并日净资产账面价值份额的差额不应确认为商誉

　　D.非同一控制下企业合并中购买方实际支付的对价小于取得被投资方于购买日可辨认净资产公允值份额的差额应计入当期损益

　　参考答案：BCD

　　4.乙公司为甲公司的联营企业，丙公司为乙公司的全资子公司,丁公司为甲公司的母公司(戊公司)的联营企业，不考虑其他因素，下列各公司构成甲公司关联方的有( )。

　　A.丙公司

　　B.丁公司

　　C.戊公司

　　D.乙公司

　　参考答案：ABCD

　　5.下列关于企业存货计量的说法正确的有( )。

　　A.季节性停工期间发生的停I损失应计入存货成本

　　B.生产设备发生的日常维修费用应计入存货成本

　　C.受托加工存货成本中，不应包括委托方提供的材料成本

　　D.存货入库后发生的仓储费用应计入存货成本

　　参考答案：ABC

　　6.2020年1月1日，甲公司与乙公司签订商铺租赁合同，甲公司从乙公司租入一间铺子，租期2年，每月固定租金2万元，在此基础上，再按当月商铺销售额的5%支付变动租金。2020年度，甲公司支付给乙公司31万元，其中租赁保证金2万元，固定租金24万元，基于销售额计算的变动租金5万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司的表述正确的有( )。

　　A.支付的租赁保证金2万元应当作为筹资活动现金流出

　　B.支付的固定租金24万元应当作为筹资活动现金流出

　　C.支付的基于销售额计算的变动租金5万元应当作为经营活动现金流出

　　D.支付的31万元应当作为经营活动现金流出

　　参考答案：ABC

　　7.2X19年11月20日，甲公司以5100万元购入一台大型机械设备，经安装调试后，于2X19年12月31日投入使用。该设备的设计年限为25年，甲公司预计使用20年，预计净残值100万元，技双倍余额递减法计提折旧。企业所得税法允许该设备按20年、预计净残值100万元、以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司2X20年实现利润总额3000万元，适用的企业所得税税率为25%，甲公司预计未来期问能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司用该设备生产的产品全部对外出售。除本题所给资料外，无其他纳税调整事项,不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2X 20年度对上述设备相关会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A. 2X20年末该设备的账面价值为4850万元

　　B.确认当期所得税815万元

　　C.设备的账面价值小于其计税基础的差异260万元应确认递延所得税资产65万元

　　D.计提折旧510万元

　　参考答案：BCD

　　参考解析：确定产品成本计算方法的主要因素有：成本计算对象、成本计算期及生产费用在完工产品与在产品之间的分配。

　　8.2X20年，甲公司发生的有关交易或事项如下: (1)甲公司持有乙公司60%的股权，其与丙公司签订合同,拟全部出售对乙公司的股权投资，截至2X 20年末已办理完成股权过户登记手续，出售股权所得价款已收存银行: (2)甲公司发现应于2X 19年确认为当年费用的某项支出未计入2X19年利润表，该费用占2X19年实现净利润的0.2%; (3)自甲公司设立以来，其对销售的商品一贯提供3年内的产品质量保证，但在与客户签订的合同或法律法规中并没有相应的条款: (4) 因甲公司对丁公司提供的一-批商品存在质量问题，丁公司向法院提起诉讼，向甲公司索赔500万元，截至2X20年12月31日法院仍未作出最终判决。不考虑其他因素，下列各项关于上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.乙公司虽被甲公司出售，但乙公司的财务报表仍应按持续经营假设对会计要素进行确认、计量和报告

　　B. 甲公司未经法院最终判决的诉讼事项因资产负债表日未获得全部信息而无需进行会计处理，符合及时性要求

　　C.甲公司销售商品提供3年内的产晶质量保证属于一项推定义务

　　D.甲公司未在2X 19年确认的费用因其不重要而无需调整2X 19年度的财务报表

　　参考答案：ACD

　　9.下列各项关于无形资产定义和特征以及会计处理的表述中，正确的有() 。

　　A.对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销但应在每个会计期末进行减值测试

　　B.无形资产属于非货币性资产

　　C.企业为引入新产品进行宣传发生的广告费不应计入无形资产的成本

　　D.无形资产的特征之一是具有可辨认性,能够从企业中分离或者划分出来

　　参考答案：ABCD

　　10.2x20年, 甲公司发生的有关交易或事项如下: (1) 甲公司与丙公司签订的资产交换协议约定，甲公司以其拥有50年使用权的一宗土地换取丙公司持有的乙公司40%的股权; (2) 丙公司以发行自身普通股换取甲公司一条生产线。假定上述资产交换具有商业实质，换出资产与换入资产的公允价值均能可靠计量。不考虑相关税费及其他因素，下列各项与上述交易或事项相关会计处理的表述中，正确的有( )

　　A.甲公司换出土地公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处置损益

　　B.丙公司以发行自身普通股换取甲公司一条生产线应按非货币性资产交换原则进行会计处理

　　C.甲公司以土地换取的对乙公司40%股权应按非货币性资产交换原则进行会计处理.

　　D.丙公司应按照换出股权的公允价值计量换入土地的成本

　　参考答案：ACD

　　三、计算分析题

　　1.2019年至2020年，甲公司发生有关交易或事项如下:

　　(1) 2019年7月1日，甲公司以每份面值100元的价格发行可转换公司债券10万份，募集资金1000万元，存续期3年，票面年利率5%，利息按年支付，到期一次还本，该批债券2020年7月1日起即可按照10元/股的价格转换为普通股，转换日之前，如果甲发生配股，资本公积转增股本、筹资资本结构变换的事项，转股价格将进行相应调整以确保债券持有人的利益。发行债券时，市场上不含转股权但其他条件与之类似的债券利率为6%。

　　(2) 2020年7月1日，上述债券全部按照原定价格10元/股将本金转换为普通股，共计100万股。2020年1月1日，甲公司发行在外的普通股股数为1000万股，除上述转股事项外，2020年内发行在外的股数未发生其他变化，也不存在其他稀释性因素。

　　(3) 2020年甲公司实现归属于普通股股东的净利润300万元，该净利润包含2020年1 - 6月计提的与上述可转换公司债券相关的利息费用。

　　(4)其他资料:

　　①(P/F, 5%,3) = 0.8638;

　　(P/A, 5%，3) =2.7232;

　　(P/F, 6%,3) =0.8396; (P/A, 6%,3) = 2.6730。

　　②假定可转换公司债券的利息费采用负债的初始入账价值乘以年实际利率，按月平均计提，且利息费用2019年与2020年均不符合资本化条件。

　　③甲公司适用的企业所得税税率为25%;本题不考虑企业所得税以外的其他税费因素。

　　(1)判断甲公司发行的可转换公司债券的会计分类,并说明理由;

　　(2)计算甲公司2020年基本每股收益;

　　(3)计算负债的入账价值，并编制相关的会计分录;

　　(4)判断该项可转换公司债券对2020年每股收益是否存在稀释作用，并说明理由;计算甲公司2020年稀释每股收益。

　　参考解析：

　　(1)分类：属于复合金融工具。

　　理由:企业发行的可转换公司债券,既有权益工具的特征，又有金融负债的特征。因此，属于复合金融工具。

　　(2)基本每股收益= 300/ (1000+ 100x6/12) = 0.29 (元/股)

　　(3)负债的入账价值= 1000x (P/F, 6%，3) + 1000x5%x (P/A, 6%，3)

　　= 1000x0.8396 + 50x2.6730

　　= 973.25 (万元)

　　发行日:

　　借:银行存款1000

　　应付债券一可转换公司债券(利息调整) 26.75

　　贷:应付债券—可转换公司债券(面值) 1000

　　其他权益工具(1000- 973.25) 26.75

　　期末计提利息:

　　借:财务费用(973.25x6%/2) 29.20

　　贷:应付债券一可转换公司债券(利息调整) 4.20

　　应付利息(1000x5%/2) 25

　　(4)不具有稀释作用。

　　理由:假设转换

　　所增加的净利润= 973.25x6%/2x (1 - 25%) =21.90(万元)，

　　所增加的普通股股数加权平均数= 1000/10x6/12=50 (万股) ;

　　增量股的每股收益= 21.90/50= 0.44 (元/股) ;

　　增量股的每股收益大于基本每股收益，因此不具有稀释作用。

　　稀释每股收益=基本每股收益= 0.29 (元/股)

　　2.甲公司2x20年发生的有关交易或事项如下:

　　(1) 2x20年6月5日，甲公司与乙公司签订的债务重组协议约定，甲公司以其库存商品、对丙公司的债务工具投资偿还所欠乙公司债务，在乙公司收到甲公司的偿债资产并办理了债务工具转让登记手续后，双方解除债权债务。

　　甲公司所欠乙公司债务系2x18年11月以1500万元(含增值税额)从乙公司购入一台大型机械设备，因该设备与甲公司现有设备不匹配需要对现有设备进行升级改造，但因缺乏资金甲公司尚未对现有设备进行升级改造。

　　2x20年7月10日，甲公司用于清偿债务的商品已送达乙公司并经乙公司验收入库，同时，办理完成了转让对丙公司债务工具投资的过户手续;当日，甲公司用于偿债的库存商品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，公允价值为360万元(不含增值税额，下同) ;甲公司对丙公司的债务工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其账面价值为1000万元(取得成本为920万元，持有期间计入其他综合收益的金额为80万元)，公允

　　价值为950万元(与债务重组协议签订日的公允价值相同)。

　　截至2x20年7月10日，乙公司对该债权作为应收账款核算并计提了498.6万元的坏账准备，应收账款的公允价值为1358.6万元，乙公司将收到的对丙公司债务工具投资分类为以摊余成本计量的金融资产，收到的商品作为存货处理。

　　(2) 2x20年10月20日，甲公司与丁公司签订的债务重组协议约定，甲公司于当日向丁公司偿还100万元，其余1000万元债务免于偿还，协议当日生效。丁公司为甲公司的母公司。

　　甲公司所欠J公司债务1100万元(含增值税额)，系甲公司于2x19年8月1日从丁公司购入商品未支付的款项，因甲公司现金流量不足，短期内无法清偿所欠债务。

　　其他资料:

　　(1)甲公司销售商品、提供劳务适用的增值税税率为13%，出售金融资产按其公允价值减去取得成本后的差额，按6%计算应交增值税额。

　　(2)不考虑货币时间价值。

　　(3) 本题除增值税外，不考虑其他相关税费及其他因素。

　　问题：

　　(1)根据资料(1) ，判断甲公司用于清偿债务的资产应予以终止确认的时点:分别计算甲公司、乙公司因该债务重组应确认的损益金额;分别编制甲公司、乙公司与债务重组相关的会计分录。

　　(2)根据资料(2)，判断丁公司减免甲公司债务的性质,并说明理由;编制甲公司与债务重组相关的会计分录。

　　(1) 甲公司用于清偿债务的资产应予以终止确认的时点为2x20年7月10日。

　　甲公司因该债务重组确认损益的金额=1500-400-360x13%- (950-920) x6%-1000+80=131.4 (万元) ;

　　乙公司因该债务重组确认损益的金额=1358.6- (1500-498.6) =357.2 (万元)。

　　甲公司相关会计分录：

　　借:应付账款1500

　　存货跌价准备50

　　贷:库存商品450

　　应交税费一应交增值税(销项税额)_46.8

　　应交税费--转让金融商品应交增值税1.8

　　其他债权投资1000

　　其他收益51.4

　　借:其他综合收益80

　　贷:投资收益80

　　乙公司相关会计分录：

　　借:债权投资950

　　库存商品360 (1358.6-950-48.6)

　　应交税费一应交增值税(进项税额) 48.6

　　坏账准备498.6

　　贷:应收账款1500

　　投资收益357.2

　　(2)丁公司豁免甲公司债务属于权益性交易。

　　理由:债务重组构成权益性交易的情形包括：

　　(1)债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直接或间接对债权人持股，且持股方以股东身份进行债务重组;

　　(2) 债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。

　　丁公司为甲公司的母公司，丁公司以股东身份进行债务重组，因此，该债务重组构成权益性交易。

　　甲公司相关会计分录

　　借:应付账款1100

　　贷:银行存款100

　　资本公积1000

　　四、综合题

　　1.甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下:

　　(1) 2x18年1月1日，甲公司以发行5000万股普通股为对价，从丙公司处购买其所持乙公司60%的股权，当日办理力股权过户登记手续。甲公司所发行股票面值为每股1元，公允价值为每股10元。另外，甲公司以银行存款支付了乙公司股权评估相关费用150万元。

　　2x18年1月1日，乙公司净资产账面价值为65000万元，其中股本25000万元，资产公积5000万元，盈余公积26000万元，未分配利润9000万元;可辨认净资产公允价值为80000万元。公允价值与账面价值差额为一宗土地使用权评估增值15000万元，其他资产负债的账面价值等于公允价值。该土地使用权尚可使用50年，预计净残值为0，按直线法摊销。当日，甲公司对乙公司董事会改选，改选后能控制乙公司。

　　甲公司购买乙公司前，乙公司为甲公司常年客户;除此外，甲公司、乙公司、丙公司不存在其他关系。

　　(2) 2x18年6月25日，甲公司出售其生产的设备给乙公司，售价2500万元，成本2000万元，乙公司作为管理用固定资产，并在2x 18年6月28日投入使用。预计可使用10年，净残值为0,按照年限平均法计提折旧。至年末，销售款项尚未结算，甲公司对应收款项按照5%的比例计提坏账准备。

　　(3) 2x18年度， 乙公司实现净利润6000万元， 持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益1000万元; 2x18年12月31日， 按购买日乙公司净资产账面价值持续计算的净资产为72000万元，其中股本25000万元，资本公积5000万元，其他综合收益1000万元， 盈余公积26600万元，未分配利润14400万元。

　　(4) 2X19年度，乙公司实现净利润5000万元，金融资产公允价值上升确认其他综合收益200万元。甲公司编制合并报表时，将乙公司作为一一个资产组，2X18 年末减值测试时，没有发现该资产组存在减值。2X19年12月末，甲公司对该资产组减值测试，结果为:可收回金额92000万元，乙公司净资产账面价值为77200万元。

　　(5) 2X20年1月1至3月1日，甲公司发生的交易或事项包括: 1月20日,甲公司于2X19年12月销售的一批产 品因质量问题被退回; 2月22日，经批准发行公司债券8500万元;2月28日,甲公司购买丁公司80%股权并控制丁公司。假定上述交易具有重要性。其他资料: (1) 甲公司、乙公司均按照10%提取盈余公积; (2) 乙公司资产负债构成业务; (3)甲公司2X19年财务报告将于2X20年3月1日报出; (42)不考虑其他因素。

　　要求:

　　1.根据资料(1),计算长期股权投资的初始投资成本并编制相关分录，计算应确认合并商誉的金额。

　　2.根据资料(1)、 (2)、(3)， 编制2X18年合并报表调整抵销分录。

　　3.根据资料(2)，编制2X19年合并报表中与未分配利润相关的调整抵销分录。

　　4.根据资料(1)-(4),计算甲公司应计提的商誉减值准备，并编制相关分录。

　　5.根据资料(5)判断甲公司2X20年1小日至3月1日发生的每项交易事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，说明处理方法。

　　参考解析：

　　1.初始投资成本=5000X 10=50000 (万元)

　　合并商誉= 50000- 80000X60%= 2000 (万元)

　　分录:

　　借:长期股权投资50000

　　贷:股本5000

　　资本公积一股本溢价45000

　　借:管理费用150

　　贷:银行存款150

　　2.2X18年1月1日

　　借:无形资产15000

　　贷:资本公积15000

　　借:股本.25000

　　资本公积20000

　　盈余公积26000

　　未分配利润9000

　　商誉.2000

　　贷:长期股权投资50 000 .

　　少数股东权益32 000

　　2X18年末

　　借:无形资产15000

　　贷:资本公积15000

　　借:管理费用300

　　贷:无形资产(15000/50) 300

　　借:营业收入2500

　　贷:营业成本2000

　　固定资产500

　　借:固定资产25

　　贷:管理费用25

　　借:应付账款2500

　　贷:应收账款2500

　　借:应收账款--坏账准备125

　　贷:信用减值损失(2500X5%) 125

　　2x18年乙公司调整后的净利润= 6000-300=5700 (万元)

　　借:长期股权投资4020，

　　贷:投资收益( 5700X 60%) 3420

　　其他综合收益(1000X 60%) 600

　　借:股本25000

　　资本公积20000

　　盈余公积26600

　　未分配利润14100 (9000+5700- 600)

　　其他综合收益1000

　　商誉2000

　　贷:长期股权投资54020

　　少数股东权益34680

　　借:投资收益3420

　　少数股东损益2280.

　　年初未分配利润9000

　　贷:提取盈余公积600

　　年未未分配利润14100

　　3.2X 19年与未分配利润相关的调整抵消分录如下:

　　借:年初未分配利润500

　　贷:固定资产500

　　借:固定资产25

　　贷:年初未分配利润25

　　借:固定资产50

　　贷:管理费用50

　　借:信用减值损失125

　　贷:年初未分配利润(2500X5%) 125

　　4.合并报表中，不包含商誉的资产组的账面价值= 80000十5700+ 1000+ 4700+200=91600 (万元)，小于可收回金额92000万元，故未发生减值。

　　包含商誉的资产组的账面价值=91600+ 2000/60%=94933.33 (万元);

　　包含商誉的资产组的减值金额=94933.33 -92000= 2933.33 (万元);

　　因此，合并报表中应计提的商誉减值金额=2933.33X 60%=1760 (万元)。

　　分录:

　　借:资产减值损失1760

　　贷;商誉-商誉减值准备1760

　　5.事项一，销售的商品被退货是资产负债表日后调整事项;事项二和事项三均为非调整事项。

　　事项一，应冲销2X19年利润表中已确认的收入和已结转的成本;退回库存商品的，要调增2X19年资产负债表库存商品项目

　　事项二和事项三，应当直接调整当期项目，不涉及2X19年报表的调整;并且在2X 19年报表附注中予以披露。

　　2.甲公司产品销售政策规定，对初次购买其生产的产品的客户不提供价格折让，对于再次购买其生产的产品的客户，提供1%- 5%的价格折让。2×19——2×20年甲公司发生的有关交易事项如下。

　　( 1)2×19年7月10日，甲公司与乙公司签订的商品销售合同约定，甲公司向乙公司销售A产品500件。甲公司应于2×19年12月10日前交付，合同价格为每件25万元。乙公司于合同签订日预付合同价格的20%

　　2×19年9月12日，甲公司与乙公司对上述合同签订的补充协议约定，乙公司追加购买A产品200件，追加价格为每件24万元。甲公司应于2×19年12月20日前交付。乙公司于补充协议签订日预付合同价格的20%。

　　甲公司对外销售A产品价格为每件25万元。

　　2×19年12月10日，乙公司收到700件A产品并验收合格入库，剩余款项(包括增值税)以银行存款支付。乙公司另以银行存款支付发生的运输费200万元，增值税18万元;发生运输保险费20万元，增值税1.2万元;发生入库前挑选整理费5万元和入库后整理费3万元。

　　(2)按照丙公司经营策略，丙公司拟采购一台大型机械设备，为此丙公司通过招标，甲公司中标，承接了丙公司的项目。

　　2×19年10月30日，甲公司与丙公司签订的大型机械设备采购合同约定，甲公司为丙公司生产的一台大型机械设备提供安装(假定该设备安装复杂，只能由甲公司提供)，合同价格为15000万元。甲公司应于2×20年9月30日前交货。2×19年11月5日，甲公司与丙公司又签订另一份合同，约定甲公司为丙公司建造的大型机械设备在交付丙公司后，需对大型机械设备进行重大修改，以实现与丙公司现有若干设备的整合，合同价格为3000万元。甲公司应于2×20年11月30日前完成对该设备的重大修改。上述两份合同的价格均反映了市场价格。

　　2×19年11月10日，甲公司与丙公司签订的一份服务合同约定，甲公司在未来3年内为丙公司上述设备进行维护，合同价为每年800万元。甲公司为其他公司提供类似服务的合同价格与该合同确定的价格相同。

　　设备及安装、修改、整合工作按合同的约定时间完成丙公司检验合格，并于2×20年12月1日投入生产使用。

　　(3)甲公司研究开发一项新型环保技术。该技术用于其生产的产品可以大大减少碳排放量。该新型环保技术于2×20年7月1日达到预定可使用状态，其中形成无形资产的成本为1600万元，2×20年直接计入当期损益的研发费用为600万元。当地政府为补贴甲公司成功研发形成的无形资产，2×20年5月20日向甲公司拨付200万元补助。甲公司预计该新型环保技术形成的无形资产可使用10年，预计净残值为零，按直线法摊销。按企业所得税法规定，企业发生的研发费用加计扣除。研发费用直接计入当期损益的，按其实际发生费用加计100%在计算应纳税所得额时扣除;形成资产成本的，按实际发生成本加计100%的金额于10年、按直线法摊销的金额在计算应纳税所得额时扣除(不考虑净残值)。

　　其他资料:(1)甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人;(2)上述合同均通过批准，满足合同成立的条件;(3)甲公司适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%;(4)合同价、售价均为不含税金额;(5)除资料(3)外，其他事项的会计处理与税法处理相同;(6)政府补助采用总额法核算，2×20年初无形资产账面价值为零;(7)不考虑除增值税、所得税外其他相关税费。

　　要求:

　　1.根据资(1)，判断甲公司与乙公司在原合同基础上签订补充协议，是否属于合同变更，说明处理方法、理由;判断甲公司确认销售A产品收入的方法、时点，说明理由;编制出售A产品的分录。

　　⒉.根据资料(1)，计算乙公司购入产品的成本总额和单位成本。

　　3.根据资料(2)，判断甲公司与丙公司分别签订的三份合同是否应合并，说明理由;合同合并后，判断每份合同有几项履约义务，并说明理由;如合同不合并，判断每份合同有几项履约义务。

　　4.根据资料(3)，判断无形资产2×20年7月1日账面价值与计税基础是否确认递延所得税并说明理由;计算2×20年12月31日账面价值和计税基础;说明政府补助的会计处理方法，并计算计入损益的金额。

　　参考答案：ABC

　　参考解析：

　　(1)①属于合同变更;

　　处理方法:合同变更作为一项新的合同进行会计处理。

　　理由:该合同变更增加了200件A产品，售价每件24万元，并且新的售价24万元属于企业按照惯例向客户提供折扣而进行的调整，能够体现新增商品的单独售价。合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，合同变更部分作为单独合同进行会计处理。

　　②确认收入的方法:甲公司应对原合同中的500件产品，每件确认25万元的销售收入;对新合同中的200件产品，每件确认24万元的销售收入。

　　确认收入的时点:应于交付商品时确认收入。

　　理由:甲公司销售A商品属于在某一时点履行的履约义务，应于交付商品即商品法定所有者转移给客户时确认收入。

　　③甲公司会计分录:

　　2×19年7月10日

　　借:银行存款(25×500×20%)2500

　　贷:合同负债2500

　　2×19年9月12日

　　借:银行存款(24×200×20%)960

　　贷:合同负债1920

　　2×19年12月10日

　　借:银行存款(25×500×80%+24×200×80%+ 17300×13%)16089

　　合同负债(2500 +960)3460

　　贷:主营业务收入17300

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(17300×13%)2249

　　(2)乙公司购入产品的成本总额=500×25+200×24+200+20+5=17525(万元)

　　单位成本=17525/ (500+ 200) = 25.04(万元)

　　(3)①甲公司不应该将这三份合同合并为一份合同进行会计处理。

　　理由:三份合同均反映了单独售价，并且合同目的各不相同，丙公司可以从单独的合同中直接受益，因此该三份合同不应该合并处理。

　　②第一份合同，存在一项单项履约义务。理由:设备的安装复杂，并且只能由甲公司提供，安装服务对设备作出了重大修改或定制，因为应将设备和安装服务合并为单项履约义务。

　　第二份合同，存在提供修改整合一项单项履约义务。

　　第三份合同，存在提供维护服务一项单项履约义务。

　　(4)①2×20年7月1日，账面价值与计税基础不一致形成的暂时性差异，不需要确认递延所得税。

　　理由:因该项无形资产并非产生于企业合并，同时在其初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此相关的暂时性差异不确认递延所得税。

　　2×20年12月31日，账面价值=1600 - 1600/10/2=1520(万元)，

　　计税基础=1600x(1+100%) - 1600×(1+100%)/10/2= 3040(万元)。

　　②政府补助属于与资产相关的政府补助，并且甲公司按照总额法核算，因此政府补助应于收到时先计入递延收益，然后在资产达到预定可使用状态后，在资产摊销的期间内分摊计入当期损益。

　　因政府补助计入当期损益的金额=200/10/2=10(万元)