1、2×19年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下。
资料一2×19年1月1日，甲公司以定向增发3000万股普通股(每股面值为1元、公允价值为6元)
的方式从非关联方取得乙公司90%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为20000万元。各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。乙公司所有者权益的账面价值为20000万元。其中:股本10000万元，资本公积8000万元，盈余公积500万元，未分配利润1500万元。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司的会计政策、会计期间与乙公司的相同。
资料二:2×19年9月20日，甲公司将其生产的成本为700万元的A产品以750万元的价格出售给乙
公司。当日，乙公司以银行存款支付全部货款。至2×19年12月31日，乙公司已将上述从甲公司购买的A产品对外出售了80%。
资料三:2×19年度，乙公司实现净利润800万元。提取法定盈余公积80万元。
甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。
要求:
(1)计算甲公司2×19年1月1日取得乙公司90%股权的初始投资成本，并编制相关会计分录。
(2)编制甲公司2×19年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。
(3)编制甲公司2×19年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
(1)2×19年1月1日取得乙公司90%股权的初始投资成本=3000×6=18000(万元)。
参考答案：
借:长期股权投资18000
贷:股本3000
资本公积——股本溢价15000
(2)借:股本10000
资本公积8000
盈余公积500
未分配利润1500
贷:长期股权投资18000
少数股东权益2000
(3)调整分录
借︰长期股权投资720
贷:投资收益720
抵销分录
借︰股本10000
资本公积8000
盈余公积580 (500+80)
年末未分配利润―2220(1500+800-80)
贷︰长期股权投资18720
少数股东权益2080
借：投资收益720
少数股东损益80
年初未分配利润1500
贷:提取盈余公积80
年末未分配利润2220
借:营业收入750
贷:营业成本740
存货10
2、
甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×19年1月1日，甲公司递延所得税资产的年初余额为200万元、递延所得税负债的年初余额为150万元。2×19年度，甲公司发生的与企业所得税有关的交易或事项如下:
资料—:2×19年2月1日，甲公司以银行存款200万元购入乙公司的股票并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的初始入账金额与计税基础一致。2×19年12月31日，该股票投资的公允价值为280万元。根据税法规定，甲公司持有的乙公司股票当期的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入转让当期的应纳税所得额。
资料二:2×19年度甲公司在自行研发A新技术的过程中发生支出500万元，其中满足资本化条件的研发支出为300万元。至2×19年12月31日，A新技术研发活动尚未结束，税法规定，企业费用化的研发支出在据实扣除的基础上再加计75%税前扣除。资本化的研发支出按资本化金额的175%确定应予税前摊销扣除的金额。
资料三:2×19年12月31日甲公司成本为90万元的库存B产品出现减值迹象。经减值测试，其可变现净值为80万元。在此之前，B产品未计提存货跌价准备。该库存B产品的计税基础与成本一致。税法规定，企业当期计提的存货跌价准备不允许当期税前扣除。在发生实质性损失时可予税前扣除。
资料四:2×19年甲公司通过某县民政局向灾区捐赠400万元。税法规定，企业通过县级民政局进行慈善捐赠的支出。在年度利润总额12%以内的部分准予在当期税前扣除﹔超过年度利润总额12%的部分。准予在未来3年内税前扣除。甲公司2×19年度的利润总额为3000万元。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求:
(1)分别编制甲公司2×19年12月31日对乙公司股票投资按公允价值计量及其对所得税影响的会计分录。
(2)判断甲公司2×19年12月31日A新技术研发支出的资本化部分形成的是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异;并判断是否需要确认递延所得税资产。
(3)分别编制甲公司2x19年12月31日对库存B产品计提减值准备及其对所得税影响的会计分录。
(4)计算2x19年的捐赠支出所产生的暂时性差异的金额，并判断是否需要确认递延所得税资产。
(5)分别计算甲公司2x19年12月31日递延所得税负债的余额和递延所得税资产的余额。
参考答案：
(1)借：交易性金融资产——公允价值变动80
贷∶公允价值变动损益80
借︰所得税费用20
贷∶递延所得税负债20
(2)甲公司2×19年12月31日A新技术研发支出资本化部分账面价值为300万元，计税基础
=300×175%=525(万元)，形成的是可抵扣暂时
性差异，但不确认递延所得税资产。
(3)2×19年12月31日
借:资产减值损失10
贷:存货跌价准备10
借递延所得税资产2.5
贷︰所得税费用2.5
(4) 2×19年的捐赠支出所产生的暂时性差异金额=400-3000×12%=40(万元)，应确认递延所得
税资产的金额为10万元(40×25%)。
(5)2×19年12月31日递延所得税资产余额=200+2.5+10=212.5 (万元)。
递延所得税负债余额=150+20=170 (万元)。
中级会计实务