【例题】
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)，属于增值税一般纳税人。甲公司2×16年至2×18年与固定资产有关的业务资料如下：
(1)2×16年12月1日，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1000万元，增值税税额为130万元，款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。
(2)2×16年12月1日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为12万元，发生安装工人工资8万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
(3)2×16年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为12万元，采用年限平均法计提折旧。
(4)2×17年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。
甲公司预计该生产线未来5年现金流量的现值为722万元;该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为700万元。甲公司对该生产线计提减值准备后，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为10万元，仍采用年限平均法计提折旧。
(5)2×18年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司发生职工薪酬7.2万元，以银行存款支付工程总价款70万元。
(6)2×18年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计提折旧。2×18年12月31日，该生产线未发生减值。
假定不考虑其他因素。
要求：
(1)编制2×16年12月1日购入该生产线的会计分录。
(2)编制2×16年12月与安装该生产线相关的会计分录。
(3)编制2×16年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
(4)计算2×17年度该生产线计提的折旧额。
(5)计算2×17年12月31日该生产线应计提的减值准备金额，并编制相应的会计分录。
(6)编制2×18年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
(7)计算2×18年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本及2×18年度该生产线改良后计提的折旧额。(答案中涉及“应交税费”科目，必须写出其相应的明细科目及专栏名称)
(1)正确答案：
借：在建工程 1000
应交税费—应交增值税(进项税额) 130
贷：银行存款 1130
(2)正确答案：
借：在建工程 20
贷：原材料 12
应付职工薪酬 8
(3)正确答案：
借：固定资产 1020
贷：在建工程 1020
(4)正确答案：
2×17年度该生产线应计提折旧额=(1020-12)/6=168(万元)。
(5)正确答案：
2×17年12月31日该生产线的未来现金流量现值为722万元，而公允价值减去处置费用后的净额为700万元，所以，该生产线可收回金额为二者较高者即722万元;该生产线计提减值准备前的账面价值=1020-168=852(万元)，高于可收回金额，故应计提减值准备金额=852-722=130(万元)。
借：资产减值损失 130
贷：固定资产减值准备 130
(6)正确答案：
2×18年6月30日改良前累计计提的折旧额=168+(722-10)/5×6/12=239.2(万元)。
借：在建工程 650.8
累计折旧 239.2
固定资产减值准备 130
贷：固定资产 1020
(7)正确答案：
改良后该生产线成本=650.8+7.2+70=728(万元)。
2×18年度该生产线改良后应计提折旧额=(728-8)/8×4/12=30(万元)。
关键词：固定资产相关的账务处理
解题思路：
关键点：
(1)购入需要安装的固定资产，所以先计入在建工程，相关的增值税允许抵扣，计入进项税额，不计入成本;
(2)安装生产线领用原材料，这里按照成本12万元结转，不确认增值税;
(2)固定资产折旧金额的计算，注意折旧时间，本题是2×16年12月份达到预定可使用状态，所以从2×17年开始计提折旧，则当年折旧为全年的，注意折旧计算时要扣除预计净残值。
(3)固定资产期末判断是否发生减值，需要比较其账面价值与可收回金额做判断，这里账面价值即为入账金额1020万元扣除一年折旧后的金额，而可收回金额是未来现金流量现值722万元与公允价值减去处置费用后的净额700万元较高者，即可收回金额为722万元。本题中，账面价值大于可收回金额，因此要计提固定资产减值准备;
(4)减值以后固定资产折旧要用其账面价值/剩余使用寿命计算，这里需要注意，因此账面价值已经扣掉了过去时间的折旧，所以使用寿命也要对应扣掉过去的时间，即在剩余年限内折旧。
(5)固定资产更新改造应该将其账面价值转为在建工程，这里账面价值是初始金额1020万元扣除累计折旧与减值准备后的金额，本题累计折旧有两块，一部分是减值前一年的折旧金额，一部分是减值后2×18年上半年的折旧。
(6)更新改造后固定资产入账价值=更新改造前账面价值+更新改造支出=728(万元)，然后计算更新改造后的折旧，注意其折旧年限与折旧方法是否改变，本题改造完成后预计尚可使用年限是8年，2×18年改造完成应从9月份开始计提折旧，所以当年折旧是4个月的时间。
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