【例题】
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司20×8年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：
(1)审计项目组在审计报告日后发现甲公司年度报告中包含的非经营性损益项目信息需要更正，A注册会计师与甲公司治理层沟通后该信息未得到更正，A注册会计师计划重新出具审计报告，并就此事项发表保留意见。
(2)乙公司20×8年12月31日财务报表附注中披露，20×8年度计提了近100000万元的商誉减值损失，A注册会计师在审计工作中对该事项进行过重点关注，拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通，提醒财务报表使用者关注。
(3)ABC会计师事务所首次接受委托，审计丙公司20×8年度财务报表。A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，说明上期财务报表由前任注册会计师审计、出具的审计报告的日期以及前任注册会计师发表的意见类型。
(4)审计项目组在审计报告日后发现丁公司年度报告中包含的公司实际控制人需要更正，丁公司管理层同意尽快更正，A注册会计师确定管理层对其他信息的错报更正已经完成。
(5)戊公司于20×8年12月起停止经营活动，董事会拟于20×9年内完成清算。A注册会计师在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分，提醒财务报表使用者关注。
要求：
针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
正确答案：
(1)不恰当。如果与治理层沟通后其他信息未得到更正，注册会计师应当考虑其法律权利和义务，并采取恰当的措施，以提醒审计报告使用者恰当关注未更正的重大错报。在法律法规允许的情况下，注册会计师可能采取的、设法提醒审计报告使用者适当关注未更正错报的措施。
(2)恰当。
(3)不恰当。A注册会计师应当在其他事项段中说明上期财务报表由前任注册会计师审计、出具的审计报告的意见类型以及报告日期。
(4)不恰当。注册会计师还可能实施必要的审计程序，包括复核管理层为与收到其他信息的人士沟通并告知其修改而采取的步骤。
(5)不恰当。运用持续经营假设不适当，A注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
解题思路：
(1)考核点：注册会计师认为其他信息存在重大错报时的应对，教材P425
依据：注册会计师认为审计报告日后获取的其他信息存在重大错报，如果与治理层沟通后其他信息未得到更正，注册会计师应当考虑其法律权利和义务并采取恰当的措施，以提醒审计报告使用者恰当关注未更正的重大错报。在法律法规允许的情况下，注册会计师可能采取措施设法提醒审计报告使用者适当关注未更正错报的措施。
原因分析：审计报告日后发现其他信息存在重大错报，尚未更正，需要采取恰当的应对措施，但是不能对审计意见类型产生影响。
易错点提示：注册会计师对财务报表发表审计意见，其他信息是财务报表之外的，其他信息的错报不影响审计意见类型。
(2)考核点：在审计报告中沟通关键审计事项，教材P393
依据：关键审计事项，是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。在审计报告中沟通关键审计事项，可以提高已执行审计工作的透明度，从而提高审计报告的决策相关性和有用性。沟通关键审计事项还能够为财务报表使用者提供额外的信息，以帮助其了解被审计单位、已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域，以及注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。
原因分析：根据关键审计事项的定义，关键审计事项是注册会计师在审计中重点关注的事项，是已经得到满意解决的事项，根据职业判断认为对报表使用者理解报表至关重要，需要报表使用者关注的，本题中关于商誉减值的问题符合关键审计事项的定义，可以作为关键审计事项进行沟通。
(3)考核点：上期财务报表已由前任注册会计师审计时的要求，教材P415-416
依据：如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。当注册会计师决定提及时，应当在审计报告的其他事项段中说明：(1)上期财务报表已由前任注册会计师审计;(2)前任注册会计师发表的意见的类型(如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由);(3)前任注册会计师出具的审计报告的日期。
原因分析：应当在其他事项段中说明，而不是强调事项段。
(4)考核点：注册会计师认为其他信息存在重大错报时的应对，教材P425
依据：注册会计师认为审计报告日后获取的其他信息存在重大错报，应当采取以下措施;
如果其他信息得以更正，注册会计师应当根据具体情形实施必要的程序，包括确定更正已经完成，也可能包括复核管理层为与收到其他信息(如果之前已经公告)的人士沟通并告知其修改而采取的步骤。
原因分析：如果信息已经更正，注册会计师谨慎起见，也应该确定应更正的信息是否真的更正了，更正的是否正确，不能直接认可管理层的更正结果。
易错点提示：首先掌握基本逻辑关系，再按照教材的专业表述理解记忆，考试的简答题要用专业表述作答。
(5)考核点：持续经营假设不适当，教材P359
依据：如果财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，则无论财务报表中对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见。
原因分析：已经停止经营活动，完成清算了，说明已经不能持续经营了，只要没有采用替代的基础编制报表，继续用持续经营假设编制报表，就应该发表否定意见。
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