【例题】
甲公司为通讯服务运营企业。2×18年12月发生的有关交易或事项如下：
(1)2×18年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5000元，即可免费获得市价为2400元、成本为1700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。当月共有10万名客户参与了此项活动。
(2)2×18年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体如下：客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。2×18年12月，客户消费了价值10000万元的通话服务(假定均符合下月享受免费通话服务的条件)，甲公司已收到相关款项。
(3)2×18年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以2000万元的价格向丙公司销售市场价格为2200万元、成本为1600万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用200万元。类似维护服务的市场价格为每年180万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。
本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。
要求：
根据资料(1)至(3)，分别说明所包含的履约义务并计算甲公司于2×18年12月份应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录(无须编制与成本结转相关的会计分录)。
正确答案：
(1)根据资料(1)，履约义务包括提供手机和通话服务。
甲公司每部手机公允价值为2400元，每名客户享受通话服务的公允价值=150×24=3600(元)，2×18年12月手机应确认的收入=2400/(2400+3600)×5000×10=20000(万元)，未来24个月通话服务应确认的收入=3600/(2400+3600)×5000×10=30000(万元)，2×18年12月份话费应确认的收入=30000÷24=1250(万元)，甲公司于2×18年12月应确认的收入=20000+1250=21250(万元)。
理由：甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相对公允价值比例进行分配。手机销售收入应在当月一次性确认，话费服务收入在提供通话服务期间逐期确认。
借：银行存款 50000
贷：合同负债 28750
主营业务收入 21250
(2)根据资料(2)，履约义务包括当期通话服务及客户下期通话服务。
甲公司2×18年12月应确认的收入金额=100/(100+10)×10000=9090.91(万元)。
理由：甲公司取得10000万元的收入，应当在当月提供服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。
借：银行存款 10000
贷：主营业务收入 9090.91
合同负债 909.09
(3)根据资料(3)，履约义务包括提供通信设备和通讯设备维护。
甲公司应确认的收入金额=(2000+200×10)×2200/(2200+180×10)=2200(万元)。
理由：因设备销售和设备维护合同相关联，甲公司应当将两项合同总收入按照相关设备和服务的相对公允价值比例进行分配。
借：应收账款 2200
贷：主营业务收入 2200
解题思路：
关键词：收入的确认原则
解题思路：
总体处理原则：
合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。
资料(1)，交易价格为5000元，具有单独售价并且可区分的商品：市价为2400元的手机一部和未来24个月公允价值为3600元的话费服务。
因此需要将交易价格5000元按照两项履约义务的公允价值比例进行分配。
甲公司每部手机公允价值为2400元，每名客户享受通话服务的公允价值=150×24=3600(元)，2×18年12月手机应确认的收入=2400/(2400+3600)×5000×10=20000(万元)，未来24个月通话服务应确认的收入=3600/(2400+3600)×5000×10=30000(万元)，2×18年12月份话费应确认的收入=30000÷24=1250(万元)，甲公司于2×18年12月应确认的收入=20000+1250=21250(万元)。
借：银行存款 50000
贷：合同负债 28750
主营业务收入 21250
资料(2)，在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款按照货物或劳务的公允价值比例计算的金额确认收入，按照奖励积分的公允价值比例计算的金额确认为合同负债。
履约义务包括当期通话服务及客户下期通话服务，应当将交易价格在两项履约义务之间分配。
甲公司2×18年12月应确认的收入金额=100/(100+10)×10000=9090.91(万元)。
借：银行存款 10000
贷：主营业务收入 9090.91
合同负债 909.09
资料(3)，包含两项履约义务：提供通信设备和通讯设备维护，交易价格=2000+200×10=4000(万元)，将交易价格在两项履约义务之间分配，分配原则是按照单项履约义务的公允价值比例进行分配，两项履约义务公允价值总额=2200(设备市场销售价格)+180×10(通讯设备维护市场价格)=4000(万元)。甲公司应确认的收入金额(提供通信设备)=(2000+200×10)×2200/(2200+180×10)=2200(万元)。
借：应收账款 2200
贷：主营业务收入 2200
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